Ошибки прошлого года и финансовая отчетность

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ошибки прошлого года и финансовая отчетность». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Существует 4 самых распространённых ошибки в отчётности, которые чаще всего совершаются бухгалтерами. Давайте разберём каждую и покажем, нужно ли отправлять уточнённую отчётность или всё же это необязательно.

Отражение ошибок прошлых лет в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 17 Письма Минфина РФ № 02‑06‑07/62480 исправление ошибок в бухгалтерском учете прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению учреждения или уполномоченного органа с формированием бухгалтерской отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет бухгалтерской отчетности – исправление ошибок в бухгалтерском учете предшествующего года (годов) путем корректировки сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена.

Корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в бухгалтерской отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда такая корректировка не представляется возможной. Скорректированные сравнительные показатели предшествующего года (годов) приводятся в бухгалтерской отчетности отчетного года обособленно с отметкой «Пересчитано».

К сравнительным показателям, раскрываемым в отчетности, относятся, в частности:

показатели на начало отчетного периода (начало года, предшествующего отчетному периоду (году);
показатели на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) года, предшествующего отчетному периоду (году);
обороты по показателям за отчетный период года, предшествующего отчетному периоду (году).

Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях

Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.

Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.

По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением

Год, в котором допущена ошибка	Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет
Исправление ошибки не влияет на финансовый результат	Требуется корректировка показателей доходов	Требуется корректировка показателей расходов
Прошлый год	0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»
Иные прошлые года	0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году»	0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»	0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность

Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.

Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.

Приведём пример.

Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.

Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.

Уточняем баланс: право или обязанность

Правила составления бухгалтерского баланса устанавливаются не налоговым, а бухгалтерским законодательством. При этом действующие законодательство в области бухгалтерского учета не разрешает исправления бухгалтерской отчетности, уже утвержденной собственником.

Поэтому далее мы исходим из того, что отчетность собственниками еще не была утверждена, ведь только в этом случае может быть составлена корректирующая отчетность. Хотя и здесь не все так однозначно: составлять или нет корректировочный баланс зависит от характера обнаруженной ошибки.

Так, если в сданном в налоговую инспекцию бухгалтерском балансе выявлена существенная ошибка, то она исправляется по соответствующим счетам учета в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010 ). После исправления ошибки составляется новая бухгалтерская отчетность, называемая «пересмотренной». В машиночитаемой форме, представляемой в налоговую инспекцию, необходимо заполнить поле «Номер корректировки» значением «1- -». Если отчетность составлена не на машиночитаемых бланках, то необходимо указать в ней, что она является пересмотренной.

Эту пересмотренную отчетность нужно представить повторно в налоговую, а также во все иные органы, куда она уже была ранее передана (участникам, в органы Росстата и т.д.).

При этом если бухгалтерская отчетность не пересдается, при существенной ошибке необходимо произвести пересчет сравнительных показателей в отчетности. Это значит, что в текущей отчетности показатели прошлого периода должны быть отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называется ретроспективный пересчет.

Напомним, что существенная ошибка – это такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 ). Порядок определения уровня существенности в зависимости от величины ошибки и ее характера устанавливается организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета (к примеру, искажение на 10% и более любой статьи отчетности).

Если ошибка несущественная, то сданная в налоговую бухгалтерская отчетность не пересдается, а выявленные ошибки исправляются в текущем отчетном периоде.

Те организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, вправе даже при существенной ошибке в отчетности ее не пересдавать, а саму ошибку исправлять в месяце выявления. Не обязаны они производить и ретроспективный пересчет показателей своей бухгалтерской отчетности.

Как отличить ошибку от новой информации

Существенные и несущественные ошибки прошлых лет исправляйте в учете по-разному

Не каждая на первый взгляд ошибка действительно будет таковой. Например, бухгалтер получил от поставщика документы и отразил операцию в учете. Позже контрагент скорректировал цену товара и представил исправленную первичку. Закон считает подобные уточнения не ошибкой, а новой информацией (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина от 28.10.2010 № 63н). Изменение цены товара — это новый факт хозяйственной жизни. Его отражают отдельной операцией.

Ошибка — это неверное или неполное отражение работы предприятия в учете и отчетности. Например, бухгалтер допустил неточности в вычислениях или неверно оценил факт хозяйственной деятельности, действовал вразрез с учетной политикой, неправильно применил ПБУ или ФСБУ. Устраняйте подобные ошибки, опираясь на ПБУ 22/2010.

Ошибки в бухучете бывают существенные и несущественные. Существенная ошибка значительно влияет на финансовые показатели компании. Критерий существенности определите для себя самостоятельно и закрепите в учетной политике. Чаще всего устанавливают порог в 5 процентов. В учетной политике используют формулировку: «Ошибка считается существенной, если она приводит к искажению статьи бухгалтерской отчетности за год более чем на 5 процентов».

Цели и сфера применения

3.2. МСФО (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и применения учетной политики. В нем также говорится о порядке учета и требованиях к раскрытию информации об изменениях в учетной политике, бухгалтерских оценках и исправлении ошибок предыдущих периодов. МСФО (IAS) 8 направлен на повышение уровня уместности, надежности и сопоставимости финансовой отчетности. Требования к раскрытию информации об учетной политике, за исключением тех, что относятся к изменениям в учетной политике, описаны в МСФО (IAS) 1 (см. главу 4). [МСФО (IAS) 8, параграфы 1, 2]. Налоговые эффекты от исправления ошибок предыдущих периодов и изменений в учетной политике учитываются и раскрываются в соответствии с МСФО (IAS) 12 (см. главу 13). [МСФО (IAS) 8, параграфы 3, 4].

3.22 Организации должны применять учетную политику последовательно, если только МСФО (IFRS) не разрешает обратного (см. параграф 3.23). В целом, если какой-либо МСФО (IFRS) требует или допускает применение различных учетных политик к различным категориям статей, для каждой такой категории организация должна выбрать соответствующую учетную политику и применять эту политику последовательно в рамках каждой категории. [МСФО (IAS) 8, параграф 13]. Например, МСФО (IAS) 16 позволяет использовать политику переоценки для одной из категорий основных средств, тогда как в то же время другая категория может оцениваться по первоначальной стоимости. Принцип последовательности требует, чтобы в случаях, когда организация применяет различные политики для учета различных категорий основных средств, политика, принятая для каждой категории, применялась последовательно в отношении всех активов, включенных в эту категорию, и между отчетными периодами.

3.23. В некоторых обстоятельствах МСФО (IFRS) могут позволять организациям применять различные учетные политики к аналогичным статьям. Примером является ситуация, когда организация приобретает менее 100 % бизнеса. В соответствии с МСФО (IFRS) 3, для каждой операции приобретения у организации есть выбор относительно того, как она будет оценивать неконтролирующую долю участия.

Изменения в учетной политике

3.29. Изменение должно вноситься в учетную политику, только если такое изменение:

требуется МСФО (IFRS) или разъяснением; или
приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, иных событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств организации. [МСФО (IAS) 8, параграф 14].

3.29.1. Добровольное изменение учетной политики не предполагает свободного выбора со стороны руководства. Новая учетная политика должна быть обоснована в соответствии со вторым пунктом списка, указанного выше. Кроме того, некоторые регулирующие органы могут потребовать независимого подтверждения того, что новая учетная политика предпочтительнее прежней, если изменение не связано с введением нового МСФО (IFRS) или внесением поправок в действующий МСФО (IFRS).

3.30. В соответствии с принципом последовательности (см. параграф 3.22), организации следует применять одну и ту же учетную политику из периода в период, если только изменение в учетной политике не отвечает одному из указанных выше условий. Это связано с тем, что пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность организации за разные периоды с тем, чтобы оценить тенденции изменений ее финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств. [МСФО (IAS) 8, параграф 15].

3.31. Изменения в учетной политике могут быть классифицированы на основании трех основных процессов, применяемых при подготовке финансовой отчетности, а именно: (i) признание, (ii) основа оценки и (iii) представление.

3.32. Изменения в политике признания, например, включают в себя:

изменения в порядке признания выручки от продажи товаров и оказания услуг;
изменения в отношении того, включаются ли затраты по заимствованиям (затраты по займам) в состав первоначальной стоимости актива, который в дальнейшем будет оцениваться по справедливой стоимости.

Почему начинающие бухгалтеры делают ошибки

Нет времени. Здесь я рекомендовала бы чаще вспоминать поговорку «Не откладывай на завтра все, что ~~можно~~ нужно сделать сегодня». Делая все в последний момент, в ограниченный промежуток времени, вы невольно становитесь заложником обстоятельств, подталкивающих вас к ошибке.
Невнимательность. Базируется на спешке. Нет возможности подумать, проверить, правильно рассчитать. Лишь бы успеть, авось пронесет.
Нет необходимых знаний и опыта. Этот фактор наиболее значимый, на мой взгляд. Если опыт — это дело наживное, то знание требований законодательства к вашему участку работы — это необходимый инструмент, который нужен практически сразу, как только вы приступили к работе. Поэтому не спешите получить все и сразу, поднимая свою планку до уровня главного бухгалтера. Поработайте рядовым, проверьте себя на разных участках и нарабатывайте опыт. Учитесь. Старайтесь учиться на чужих ошибках.

Как исправить ошибки бухгалтера при подготовке годового отчёта за 2020 год

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

В вашем случае, конечно, хорошо бы сдать уточненный баланс, учредители же его не с нулями утвердили, правильно? Но насколько я понимаю, после утверждения сдать бухгалтерскую отчетность не получится, а последний день ее утверждения — 31 марта. Попробуйте созвониться с налоговиками, переговорите с ними, скажите, что учредители утвердили отчетость с цифрами, а нули отправила программа. Дата пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, оформленных в текстовой форме, не совпадает с датой составления бухгалтерского баланса либо вообще отсутствует. Ситуация, при которой пояснения к балансу подписываются раньше самого баланса, выглядит, по меньшей мере, не логичной.

Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок.