Переуступка права требования долга ндс
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переуступка права требования долга ндс». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Если трактовать данный пункт в широком смысле, получается, что любой кредитор (в т. ч. Компания 3) не облагает НДС уступку права требования, в основе которой лежит договор кредита (займа). Однако в то же время существует позиция Минфина России, согласно которой указанная норма применяется только к первоначальному и второму кредитору (т. е. компаниям 1 и 2).
У «Первоначального кредитора» имеется задолженность перед «Новым кредитором», которую будем зачитывать соглашением о взаимозачете (также и с задолженностью должника). С договором цессии передается копия договора поставки с копиями накладных и счетов фактур.
Поскольку новый кредитор должен уплатить НДС при получении оплаты от должника либо при новой уступке требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ), имущественное право приобретается для использования в операциях, облагаемых НДС.
НДС при — уступке требования
Договор, по которому кредитор в обязательстве заменяется новым, является договором уступки прав требования.
Есть и еще одно правило. Если задолженность не включала НДС, то реализация первоначальным кредитором права требования не подпадает под этот налог (см. письмо Минфина России от 19 сентября 2007 г. № 03-07-05/58).
Закон, в свою очередь, позволяет организациям, перед которыми имеются задолженности, переуступать право взыскания долга другим компаниям, заключая с ними так называемый договор цессии. Однако не все задумываются, какими могут быть налоговые последствия договора цессии.
Новые правила исчисления НДС первоначальным кредитором
Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может.
По гражданскому законодательству уступкой требования является сделка, по которой передается (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства (глава 24 ГК РФ).
Пункты 3, 4 и 5 ст. 155 к операциям по первичной уступке прав требования также не применяются. Получается, что ст. 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС при первичной уступке права требования не установлен.
Кроме того, в рассматриваемом Письме финансовое ведомство само указывает на то, что ст. 155 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при первичной уступке дебиторской задолженности, образовавшейся при реализации товаров (работ, услуг). Вместе с тем Кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
НДС при уступке права требования долга
Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то организация – первоначальный кредитор вправе не начислять НДС. В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.
В связи с этим мы считаем, что при первоначальной уступке права требования долга за поставленные товары налоговая база по НДС в отношении операции по первоначальной уступке права требования не определяется, поэтому НДС по такой операции первоначальным кредитором не начисляется и новому кредитору не предъявляется.
Однако понятно, что если компания, что называется, «за что купила, за то и продает», то налоговая база попросту не возникает.
Для ответа на вопрос обложения НДС уступки неденежного требования обратимся к системному толкованию положений Налогового кодекса, которые регулируют вопрос передачи имущественных прав.
Договор цессии (уступки права права требования) c актом и письмом (уведомлением)
Финансовое ведомство считает, что уступка дебиторской задолженности первоначальным кредитором облагается НДС в общеустановленном порядке. Объясняется это следующим. В соответствии со пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом обложения НДС. Особенности определения налоговой базы при такой передаче установлены ст. 155 НК РФ.
Короче: есть ли возможность при таком раскладе у фирмы А получить НДС к зачету (получается, что второй раз за один и тот же товар)?
Высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов компании не лучшим образом сказывается на ее деятельноcти: снижается ликвидность и финансовая устойчивость фирмы, что увеличивает риски финансовых потерь. А посему от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться.
Теперь же товар наконец удалось реализовать и у фирмы А появилась возможность закрыть долг. Как ей платить новому кредитору (фирме С), с какой формулировкой? И получит ли она от фирмы С счет фактуру?
Высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов компании не лучшим образом сказывается на ее деятельноcти: снижается ликвидность и финансовая устойчивость фирмы, что увеличивает риски финансовых потерь. А посему от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться.
С IV квартала 2011 г. налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации, определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования.
Исходя из сказанного выше, новый кредитор получит от цедента счет-фактуру с НДС только в том случае, если купит требование по цене, выше той, за которую приобрел долг предыдущий кредитор. Такой НДС цессионарий сможет принять к вычету в общем порядке, после того, как примет на учет купленную дебиторскую задолженность (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Поскольку сумма сделки по уступке права требования (490 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не формируется.
Как видим, судьи на стороне налогоплательщика. Поэтому если компания готова отстаивать свою точку зрения в суде, то на сумму убытка от переуступки (или погашения) долга можно уменьшить налоговую базу по прибыли.
Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый).
Налог на добавленную стоимость
Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет.
ОСНО. Организация «Новый кредитор» приобрела право требования у «Первоначального кредитора» к «Должнику» по дог. поставки материалов. У «Первоначального кредитора» имеется задолженность перед «Новым кредитором», которую будем зачитывать соглашением о взаимозачете (также и с задолженностью должника).
Прямого указания на возможность применения указанных положений при определении налоговой базы при уступке неденежного требования в данной норме нет.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 Налогового кодекса. Следовательно, при наличии специальных норм (п. 1 ст. 155 НК РФ) общие положения статьи 153 Кодекса не применяются.
Купить системы КонсультантПлюс
Президиум ВАС РФ в своем решении указал, что специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения статья 155 Налогового кодекса не устанавливает.
Во втором налоговая база определяется как разница между доходом, полученным от должника или последующей уступки, над стоимостью, по которой денежное требование новому кредитору досталось. И в данном случае речь идет о любом денежном требовании (п. 4 ст. 155 НК). Но, так или иначе, исчислять НДС необходимо лишь с разницы между доходами и расходами, связанными с приобретенным долгом.
Ведь реализация права требования — это передача имущественного, с которой налоговое законодательство связывает возникновение обязательства по уплате НДС. При этом налоговое законодательство не соотносит реализацию (уступку) права требования с реализацией товаров, перечисленных в п.
Несмотря на то что право денежного требования, приобретенное организацией А, возникло из договора реализации, не облагаемой НДС, у нее возникает обязанность по уплате НДС при исполнении должником соответствующего обязательства (п. 2 ст. 155 НК). Сумма налога составит 7627 руб. ((450 000 руб. — 400 000 руб.) x 18/118).
Исчисление НДС при уступке долга третьим лицом
Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д.
Исходя из этого, по-хорошему ориентироваться следует на общую ставку — 18 процентов. Однако на практике это приводит к увеличению дохода, полученного по договору цессии, и к новой обязанности исчислить НДС (и так до бесконечности).
Воспроизведение материалов полностью или по частям может производиться только по письменному разрешению правообладателя. При использовании ссылка на правообладателя и источник заимствования обязательна.
Абзац 2 п. 1 ст. 155 НК РФ регулирует алгоритм расчета налоговой базы, а не устанавливает случаи, в которых налоговая база возникает. Таким образом, положения данного абзаца, устанавливающие правила исчисления налоговой базы, применяются первоначальным кредитором, только если в соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ он обязан ее определять.
Согласно п. 8 ст. 167 Налогового кодекса определять налоговую базу новому кредитору, получившему денежное требование от первоначального кредитора, необходимо на день его переуступки или день прекращения соответствующего обязательства. При приобретении долга у третьих лиц база по НДС рассчитывается на день последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником.
Пример. Организация А в апреле 2012 г. приобрела и оплатила компании Б задолженность покупателя по оплате лома и отходов черных и цветных металлов за 400 000 руб. Эта задолженность основана на договоре, в соответствии с которым сумма долга покупателя составляет 450 000 руб.
Компания А должна компании Б 30 000 000 рублей, в том числе НДС 18 % 457 627,19. Компания Б продала этот долг ИП (находится на УСН, НДС не платит). Не возникнет ли проблем с НДС у какой то из этих 3-х фирм?
ОАО «Актив» уступило в октябре право требования этой задолженности ООО «Прогресс» за 290 000 руб. Деньги от «Прогресса» поступили на расчетный счет «Актива» в ноябре. Сумма превышения полученного дохода над размером уступленного требования составила 54 000 руб.(290 000 руб. − 236 000 руб.). С этой суммы «Актив» начислит и уплатит НДС в бюджет.
Многим компаниям удается доказать в суде обратное. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19 февраля 2008 г. № А05-13854/2006 пришел к выводу, что убыток от реализации права требования не включен в перечень неучитываемых расходов, перечисленных в статьей 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налога на прибыль.
Абзац 1 п. 1 ст. 155 НК РФ указывает на случаи возникновения налоговой базы: ее необходимо определять, если уступаемое требование вытекает из облагаемой НДС реализации. Только в этом случае первоначальному кредитору необходимо рассчитывать налоговую базу. В ситуации, когда не хватает оборотных средств, компании нередко прибегают к уступке требования (например, по оплате отгруженных товаров или поставке оплаченных товаров).