Остаточная стоимость основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Остаточная стоимость основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Основные ресурсы, которые оформляются во временное пользование или в постоянное владение, в бухгалтерской отчетности указываются как «Доходные основные ресурсы». Помимо этого возможна их оценка по остаточной, первоначальной или восстановительной стоимости:
- первоначальной стоимостью считается сумма реальных затрат компании на покупку, возведение, создание ОС, исключая НДС и иные налоги, которые можно возмещать. Любое изменение в учете бухгалтерии первоначальной стоимости возможно при проведении достройки зданий, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации основных ресурсов;
- под остаточной стоимостью подразумевают разницу между первичной ценой и начисленной амортизацией;
- восстановительной стоимостью является цена ОС в данных условиях, то есть после завершения переоценки.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Данное положение распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию как до, так и после вступления в силу главы 25 НК РФ. Для бухгалтерских целей при определении остаточной стоимости учитываются результаты переоценки основных средств, которая не влияет на данные налогового учета.
Формирование первоначальной стоимости основных средств
ОСП(В) — первоначальная, восстановительная стоимость. Применяя эту формулу для определения ОСт, организация не может выбирать между первоначальной и восстановительной стоимостью. Восстановительная ценность используется в том случае, если ранее для конкретных объектов ОС проводилась переоценка, которая и определила восстановительную стоимостную величину фондов.
Бизнесмен вычитает из выручки сумму своих затрат. Из получившейся цифры в пользу государства перечисляется 6%.
Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Обобщая вышеизложенное, можно констатировать, что возможности применения первоначальной стоимости в качестве амортизируемой достаточно ограничены.
Признаки первоначальной и остаточной стоимости
Внеоборотные активы характеризуют различные виды стоимости, такие как первоначальная и остаточная. Под первоначальной понимают ту цену, которая уплачивается за основное средство в момент его приобретения.
Понятие остаточная стоимость означает выраженную в денежном эквиваленте разницу между изначальной стоимостью средств производства за вычетом амортизационных средств, учитывая степень уровня износа в процессе эксплуатации или производства, оказании услуги.
Из данной схемы записей на счетах можно определить остаточную стоимость основных средств, которая составляет 280 тыс. руб. (300 — 20).
Коммерческая организация может один раз в год пересчитывать первоначальную стоимость основных средств либо их текущую стоимость, если эти объекты переоценивались ранее (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 43 Методических указаний).
Какова цена того или иного предприятия? Чёткий ответ на этот вопрос обусловлен стоимостью его основных средств. Сумма активов постоянно меняется по понятным причинам: машины изнашиваются и устаревают, приобретается новое оборудование. Учёт этих процессов находит отражение в статьях бухгалтерского баланса.
Считая эффективным применением промежуток времени, за который приобретенное, например, оборудование, полностью окупит свою себестоимость, принося доход организации-эксплуататору, его срок определяют (предполагают) в зависимости от следующих факторов:
- предполагаемого временного интервала эффективного применения объекта по предназначению в соответствии с паспортной производительностью;
- ожидаемого времени наступления полного физического износа или морального устаревания;
- предполагаемого межремонтного ресурса в зависимости от агрессивности среды применения (рассчитывается исходя из условий эксплуатации на полную паспортную мощность изделия);
- ограничений, накладываемых техническими условиями и эксплуатационной документацией на конкретный эксплуатируемый образец актива;
- ограничений, накладываемых на эксплуатацию изделий нормативно-правовыми актами или договорами обременения (например, требования противопожарной безопасности, сроки аренды объекта).
Переоценке подлежат все ОС, которыми владеет компания. По завершении проверки, восстановительную стоимость считают первоначальной.
Стоимость актива после переоценки называется восстановительной стоимостью. Переоценка проводится как относительно первоначальной стоимости активов, так и текущей стоимости (показатель, определяющий стоимость объекта с учетом ранее произведенной переоценки).
Что такое стоимость основных средств и как ее рассчитать
Основа для расчета налоговой базы — остаточная стоимость основных средств, за исключением тех, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость в особом порядке, установленном ст. 378.2 НК РФ.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 Основные средства.
Переоценка основных ресурсов осуществляется компанией добровольно. Переоценку можно производить только в отношении тех ОС, которые принадлежат предприятию на правах собственности.
Нужно отметить, что первоначальная стоимость чаще упоминается в нормативных актах и на ее основе построено больше расчетов.
Переоценка позволяет уточнять восстановительную стоимость ОС и подводить их к рыночным параметрам. При приобретении компанией станка за 100 тыс. руб. год назад, начисленная амортизация составит 5 тыс. руб. Поэтому в строке «Главные средства» нужно отобразить 95 тыс. руб., т. е.
Оценка реальной ценности ОС необходима при различных ситуациях, возникающих в процессе коммерческой деятельности.
Особенности расчета основных средств
Относить ли имущество, стоящее менее 40 тыс. рублей, но обладающее всеми остальными признаками ОФ к основным средствам? Организации вправе сами принимать решение по этому поводу. Допускается два варианта:
- включение многократно используемых в течение года и более производственных активов в МПЗ (материально-производственные запасы);
- отнесение их к ОС. В этом случае установленный общепринятый лимит в 40 тыс. снижается (к примеру, до стоимости подержанного компьютера, если у предприятия нет более дорогой собственности);
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учет)’ «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату – к примеру, на дату составления отчетности.
Определяя остаточную стоимость основных средств по этой формуле, нужно учитывать следующее. По кредиту счета 02 накапливается амортизация не только основных средств, отражаемых на счете 01, но и тех объектов, которые учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Остаточная стоимость основных средств, как правило, определяется расчетно-математическим методом на конец отчетного периода. Существуют два основных способа расчета остаточной стоимости активов организации.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент, который не должен превышать 2,0.
Строительство велось смешанным способом (собственными силами и с привлечением подрядчиков), финансирование осуществлялось за счет собственных и заемных средств. На строительство объекта в банке был взят кредит на сумму 5 000 000 руб. сроком на два года под 20 % годовых. По условиям кредитного договора процентная ставка в договоре в течение всего срока действия не меняется.
Случаи применения того или иного вида амортизируемой стоимости приведены в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6.
Проводить переоценку ОС необходимо, так как стоимость активов должна соответствовать рыночным показателям.
Методы расчета остаточной стоимости
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Производственная компания построила здание под склад для собственных нужд (хранения материальных ценностей и готовой продукции). Сметная стоимость работ, указанная в проектно-сметной документации, равна 8 100 000 руб.
Переоценка основных средств проводится по состоянию на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Такой порядок действует с 1 января 2011 г. (пп. 3 п. 3 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н, п. 3 данного Приказа).
В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.2015 № Ф02-6011/2015 по делу № А78-11292/2013 отмечено, что в ПБУ 6/01 затраты на демонтаж прямо не указаны среди фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Свод фактически произведенных расходов на строительство склада, собранный на счете 08.3, представлен в табл. 5.
Остаточная стоимость — это переменная величина. Она ежемесячно уменьшается в результате амортизации, начисляемой на величину первоначальной цены. Это показатель, который необходим для определения текущего технического и морального состояния основного имущества.
По новому федеральному стандарту, утвержденному Приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, под остаточной стоимостью понимается ценовой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.
Единой официально утверждённой формы справки о балансовой стоимости нет, но по своей сути это таблица, обязательно с указанной датой. Документ актуален в течение относительно небольшого срока, обычно месяца. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.