Проценты по кредитам относят в состав затрат
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проценты по кредитам относят в состав затрат». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки.
С 01 января 2015 года законодатель п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ существенно изменил вышеуказанную статью в части признания процентов в расходах.
Дата признания процентов в учете
Как видим, четкого количественного критерия НК РФ нам не дает. Это с одной стороны чревато возможными спорами с налоговыми органами, но с другой стороны дает возможность организации самой установить такие критерии и закрепить их в учетной политике организации.
Отклонение размера заимствований по долговому обязательству более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня недопустимо (Письмо от 05.03.05 № 03-03-01-04/2/35 ). Отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым (Письмо от 27.08.04 № 03-03-01-04/1/20 ).
В налоговом учете затраты по использованным заемным средствам инвестор включает для целей налогообложения в состав внереализационных расходов, отразив их в соответствующем аналитическом регистре налогового учета. При этом должны быть соблюдены правила отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, установленным статьей 269 НК РФ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08. 2001 г. N 60н. Данный объект недвижимости во время строительства признается инвестиционным активом застройщика (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, далее — ПБУ 15/2008).
Сопоставлять нужно выданные обязательства
При строительстве объекта недвижимости застройщик — лицо, имеющее права на земельный участок и обеспечивающее возведение на нем этого объекта (ст. 1 Градостроительного кодекса РФ), — в первую очередь нуждается в деньгах. Заработать к нужному сроку далеко не всегда удается.
В целях исчисления налога на прибыль под долговыми обязательствами следует понимать кредиты, займы, товарные и коммерческие кредиты, банковские счета и вклады, а также иные заимствования независимо от формы их оформления.
Проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения его приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Во всех прочих случаях проценты по кредиту сразу относятся в состав прочих расходов организации.
Как отразить в бухгалтерском учете
При определении сопоставимости долговых обязательств нужно учитывать так же сопоставимость обеспечения долга. Это может быть залог, неустойка или банковская гарантия.
Расходом признаются также суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения займов и кредитов, полученных ранее (Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19).
При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов по долговым обязательствам отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в составе прочих расходов организации.
Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами.
Что такое долговое обязательство и проценты по нему
Привлекли банковский инвестиционный кредит — на приобретение трактора, комбайна и краткосрочный кредит — на пополнение оборотных средств- ГСМ и удобрения. По данным кредитам ежемесячно уплачиваем проценты.
Главой 25 НК РФ дано определение долговых обязательств — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.
Главой 25 НК РФ дано определение долговых обязательств — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.
В договоре №1 установлена фиксированная (неизменная) процентная ставка. В договоре №2 предусмотрена возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Указанный порядок определения стоимости построенного объекта основных средств совпадает с порядком, установленным налоговым законодательством для целей налогообложения прибыли. Согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, может определяться иначе, если у компании отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, или если она сама установит другой порядок.
Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, которые были получены организацией, предусмотрено два счета. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев.
Такое деление обусловлено тем, что в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Таким образом, если до конца срока займа (в том числе и ранее учитываемого как долгосрочный) остается меньше года, он должен отражаться как краткосрочный.
Есть также и поддерживающее данную позицию Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в нем говорится, о том, что привлечение заемных средств на выплату дивидендов при наличии прибыли является нецелесообразным.
Не являются сопоставимыми кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке по курсуБанка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса — по курсу, определяемому соглашением сторон.
Суд, удовлетворяя требования, указал, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Объект недвижимости застройщик может возводить как для себя — с целью получения от него дохода путем длительной эксплуатации, так и для другого лица (или других лиц) — с целью получения дохода от его продажи (или другой возмездной передачи).
В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.
В соответствии со статьей 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
Налоговый орган ссылается на то, что в нарушение ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов в виде процентов по кредитным договорам и договорам займа.
Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства.
Согласно положениям ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Порядок определения суммы процентов по кредиту
Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись. Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем.
Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.
Для чтения зарегистрируйтесь и получите полный доступ ко всем материалам раздела «Типовые ситуации» на 1 месяц.
Прежде всего расходы должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, проведенные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2013 г. № А53-32736/2012).
На практике спор с налоговым органом может возникнуть, если налогоплательщик берет кредит на погашение другого кредита. Налоговые органы в таком случае могут посчитать расходы в виде процентов по кредитам в указанном случае необоснованными. Например, спорным моментом является признание процентов по займу, направленному на выплату дивидендов.