Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Раздельный учет НДС. На примере медицинского центра, занимающегося одновременно оказанием медицинских услуг и оптовой торговлей». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Так вот, о порядке ведения собственно раздельного учета «входного» НДС, а не расчета пропорции для уже разделенного налога, в НК РФ ничего не сказано.
Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 — 07 — 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 — 07 — 11/64).
Эксперт: Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции
Существует интересный вопрос. Медицинское учреждение заключает договоры с юридическими лицами по обязательному медицинскому страхованию работников. Согласно этим договорам медицинское учреждение оказывает разного рода платные медицинские услуги.
Разберемся, что понимается под оказанием медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования. В России действуют государственные медицинские организации, муниципальные медицинские организации, частные клиники и кабинеты. Цель их работы — охрана здоровья граждан нашей страны.
При решении ввести новую отрасль в деятельность фирмы (продажа мед.изделий) Вам нужно будет добавить соответствующие ОКВЭДы, а это изменение уставных документов. Оформляется соответствующим заявлением, которое подаете в налоговый орган, где Вы проходили регистрацию. Для этого рекомендую обратиться к юристам, т.к. самодеятельность чревата затратами. Форму заявления можно найти на оф.сайте ФНС.
Особенности бухгалтерского учета в коммерческих медицинских организациях
ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.
Коммерческая медицинская организация оказывает услуги населению на платной основе. Организация планирует заключить договор с фондом обязательного медицинского страхования (далее — ФОМС), в рамках которого после оказания медицинских услуг населению ФОМС будет возмещать организации стоимость оказанных услуг.
Конкретные услуги, льготируемые по первому основанию — как предоставляемые в рамках программ обязательного медицинского страхования, можно определить, руководствуясь положениями Программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на каждый год. В частности, Программа на 2010 год была утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 811.
Методика ведения раздельного учета в торговле (нюансы)
Законопроект направлен на установление новеллы, которая позволит обеспечить и защитить права и интересы вкладчиков, оказавшихся жертвами недобросовестных кредитных организаций, которые не включили указанных вкладчиков — физических лиц в реестр вкладчиков по различным причинам.
Как отразить в бухгалтерском учете оказание услуг по обязательному медицинскому страхованию, поступление средств по обязательному медицинскому страхованию, учет материалов (поступление, списание), связанных с оказанием услуг по обязательному медицинскому страхованию? Налоговики посчитали, что компания неверно предъявила к вычету НДС по товарам, работам и услугам в результате неправильного определения пропорции для его распределения, указанной в п. 4 ст.170 НК РФ.
Вести раздельный учет НДС вынуждены многие компании: совмещающие ЕНВД с общей системой, сочетающие различные операции, как облагаемые налогом, так и не подпадающие под налог на добавленную стоимость, или же продающие часть своего товарного ассортимента в других государствах.
Дополнительные разъяснения по вопросу заполнения счетов-фактур были даны в Письме Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13. Финансисты напомнили, что в случае если продавец товаров и грузоотправитель — одно и то же лицо, в строке 3 “Грузоотправитель и его адрес” счета-фактуры пишется “он же”.
Для продукции, полученной бесплатно, выручка определяется по налоговой базе по НДС, равной рыночной стоимости товара.
Общество при исчислении налога на прибыль и НДС расчет сумм расходов, а также сумм НДС, включаемых в состав налоговых вычетов по данному налогу, в отношении деятельности, связанной со сдачей имущества в субаренду, вело пропорционально занимаемой площади помещения в части данного вида деятельности. Коммунальные услуги и арендная плата распределялась компанией пропорционально площадям помещений.
Для продукции, полученной бесплатно, выручка определяется по налоговой базе по НДС, равной рыночной стоимости товара.
Общество при исчислении налога на прибыль и НДС расчет сумм расходов, а также сумм НДС, включаемых в состав налоговых вычетов по данному налогу, в отношении деятельности, связанной со сдачей имущества в субаренду, вело пропорционально занимаемой площади помещения в части данного вида деятельности. Коммунальные услуги и арендная плата распределялась компанией пропорционально площадям помещений.
Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (далее — Перечень N 19) [8]. На практике возникают случаи, требующие конкретизации.
Необходимо отметить, что медицинская организация может иметь любую форму собственности — ограничений нет, однако непременным условием является наличие соответствующей аккредитации. Под аккредитацией медицинских учреждений понимается установление их соответствия профессиональным стандартам. Аккредитации подлежат все медицинские учреждения независимо от форм собственности.
На основании данных учета она выставляет счет за оказанные услуги страховой медицинской организации. Страховщик обязательно проверяет достоверность данных, предоставленных медицинским учреждением, а затем осуществляет оплату по выставленному счету. Медицинская организация денежные средства, полученные за оказанные услуги в рамках медицинского страхования, должна учитывать в составе выручки.
Вместе с тем государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять деятельность, приносящую доход, сверх установленного государственного задания. Указанные доходы поступают в самостоятельное распоряжение автономного и бюджетного учреждения. Казенное учреждение обязано перечислить доходы от платных услуг в соответствующий бюджет, оно лишено права самостоятельного распоряжения этими доходами.
С введением гл. 21 НК РФ «медицинские услуги», оказываемые медицинскими организациями на платной основе, и те услуги, которые оказываются за счет бюджетных средств или за счет средств обязательного медицинского страхования, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, но на них распространяется льготный режим.
Даже у опытных бухгалтеров порой возникают проблемы с тонкостями ведения налогового учета в определенных сферах деятельности. Необходимо с высокой профессиональностью точно определить и выбрать правильный метод ведения бухгалтерии.
Так как основным видом деятельности является оказание медицинских услуг, освобожденных от уплаты НДС (подпункт 2 пункта 2 Ст.149 НК РФ), то закрепляем следующее «правило»: входящий НДС учитывается в себестоимости материалов.
Счета — фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета — фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.
Раздельный учет НДС обязателен, если компания хочет пользоваться правом вычета по суммам «входного» НДС и/или производить увеличение на сумму НДС стоимость продаваемого товара или услуги.
Что запрещено продавать в интернет-магазине
Но некоторая часть сумм НДС не разделяется таким простым способом: например, общехозяйственные и общепроизводственные расходы с двадцать пятого, двадцать шестого и сорок четвертого счетов. Для учета подобных расходов заводят субсчета, привязанные к девятнадцатому, сорок первому и другим основным счетам.
Из материалов дела следовало, что учреждение осуществляло медицинскую деятельность на основании лицензии. Заявление на продление срока лицензии было своевременно направлено им в лицензирующий орган субъекта РФ, однако, поскольку на его территории не было органа, лицензирующего медицинскую и фармацевтическую деятельность, лицензия была выдана с задержкой.
Вы обязаны в любом случае делать документы пр продаже товара или услуги!!! Один экземпляр отдается покупателю/клиенту, другой оставляете себе (с печатью/подписью о получении услуги/товара по данному документу). Это первичная бухгалтерия, по которой Вам впоследствии вести бухучет, и документы, подтверждающие факт покупки/продажи!!!
Налоговый кодекс требует от налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и не облагаемые НДС операции по реализации, принимать к вычету «входной» налог строго в определенной пропорции. Базой для расчета такой пропорции является стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав.
При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД.
Так, в одном из судебных дел налоговый орган признал неправомерным использование учреждением налоговой льготы, установив, что у него отсутствовала медицинская лицензия. С позицией налоговой инспекции согласился суд первой инстанции, куда налогоплательщик пытался оспорить решение.
Это особенно актуально в тех случаях, когда медицинское учреждение пользуется услугами других учреждений здравоохранения. Данное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
Обязательные первичные документы
Пунктом 4 Перечня предусмотрено, что не облагаются НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.
Наиболее часто торговые коммерсанты реализуют товары одновременно по 2 направлениям: оптом и в розницу.
При наличии облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик кроме раздельного учета доходов от реализации должен обеспечить раздельный учет прямых расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям. По таким расходам НДС, предъявленный налогоплательщику, также учитывается раздельно.
Законы о льготном налогообложении на имущество
В части медицинских услуг следует обратить внимание, что к льготной категории не относятся косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Однако такое ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.