Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В 2021 году в строительстве, а также многих других областях коммерческой деятельности, часто встречаются ситуации, в рамках которых организация передает фирме определенный сырьевой объем, заказывая, например, услуги по его переработке. При этом материалы, адресуемые исполнителю, не переходят в полное владение подрядчика, оставаясь в бухучете покупателя операционных процедур. Все сопутствующие действия и мероприятия в обязательном порядке фиксируются на бумаге, а статус основного документа получает обыкновенный договор подряда.
Как учесть давальческое сырье
Для того чтобы грамотно произвести все операции, специалисты в области бухгалтерского дела должны уметь свободно обращаться со счетом № 10, а также представленными в его графах субсчетами (№ 003, № 10-7) и так далее. Все стандарты, касающиеся записей в данном правоприменительном поле, прописаны, например, в Приказе Минфина № 94Н от 31.10.2000 года. Аналогичным образом задействуются и выкладки, предложенные в ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации. Здесь опубликованы и прототипы, применяемые в качества образца при составлении договора подряда.
Давальческие материалы могут использоваться для производства готовой продукции, переработки. В первом случае заказчик оформляет передачу проводкой Дт10-7 Кт10. Субсчет 7 используется для учета материалов, переданных на сторону.
Дальше учет зависит от результатов использования давальческих материалов. Если речь о готовой продукции, затраты на переработку учитываются при формировании фактической себестоимости. Они входят в общее количество затрат на производство (ФСБУ 5/2019). Если исполнитель возвращает возвратные отходы, стоимость последних из общей суммы затрат вычитается.
Собственником давальческих материалов, отданных на переработку, остается заказчик (ГК РФ ст. 713). Ему же передаются результаты переработки. Договором могут быть предусмотрены и другие условия операций с давальческими материалами.
Пример проводок:
-
Дт10-7 Кт10 – передача материалов в переработку
-
Дт20 Кт10-7 – возврат материалов из переработки, учет в фактической себестоимости продукции
-
Дт20 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в фактической себестоимости продукции
Если переработка предполагает подготовку давальческих материалов к дальнейшему использованию заказчиком, при получении партии от исполнителя делаются следующие проводки:
-
Дт10 Кт10 – возврат давальческих материалов исполнителем
-
Дт10 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в стоимости МПЗ
Если запасы применяются для создания ОС и/или капиталовложений, бухгалтерия делает проводки (ФСБУ 6/2020):
-
Дт08 Кт08 – передача материалов в переработку
-
Дт08 Кт08 – возврат материалов из переработки
-
Дт08 Кт60 – учет стоимости работ исполнителя в себестоимости капиталовложений
Выполнение работ по «давальческому» договору
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов. Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 20 10 Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) 23 10 Отпущены материалы во вспомогательные производства.
Получение услуг по переработке
Получение услуг по переработке материалов оформляется документом «Получение услуг по переработке».
Операция получения услуг фактически означает подписание акта об оказании производственных услуг по переработке, то есть наше согласие с тем, что указанная в документе продукция имеет надлежащее качество, и расход давальческих материалов соответствует приведенному в документе перечню. Оформление документа не связано с непосредственным поступление продукции ил возвратных отходов на склад предприятия, а связано лишь с оформлением взаимоотношений с переработчиком по выполненным работам, признание затрат, понесенных переработчиком. Поступление продукции и возвратных отходов на склад может быть выполнено как до, так и после подписания акта выполненных работ по переработке. Операция поступления продукции и возвратных отходов на склад оформляется документом «Поступление товаров из переработки».
Если акт на выполненные работы составляется после фактического поступления продукции на склад, есть возможность сравнить нормативные данные потребления материалов, которые были указаны при оприходовании продукции на склад с данными, предъявленными переработчиком. Нормативные данные потребления материалов можно указать в документе «Поступление товаров из переработки» в таблично части «Материалы». Если такие данные были введены, то при оформлении акта можно получить анализ нормативных материальных затрат с помощью отчета «Универсальный отчет» по разделу учета «Затраты на выпуск продукции». В этом отчете можно настроить отбор по изготовленной продукции и в колонках «Затрата», «Количество», «Стоимость» получить соответственно перечень отнесенных материальных затрат на выбранную продукцию в количественном и стоимостном выражении.
Оформление акта так же означает выполнения заказа на изготовление продукции переработчиком (если операции оформлялись с указанием заказа), возникновения долга предприятия по взаиморасчетам, списания ответственности с переработчика за переданные ему материалы.
В документе «Получение услуг по переработке» должна быть внесена информация:
· Об изготовленной продукции;
· О дополнительных услугах, оказанных переработчиком (например, доставка продукции);
· Об использованных при производстве продукции материалов.
С точки зрения учета затрат стоимость продукции, стоимость дополнительных услуг, стоимость использованных материалов должна быть отнесена на производственных расходы предприятия и составить себестоимость изготовленной продукции. Возможно, что стоимость продукции и стоимость израсходованных материалов может быть отнесена только на производственные расходы, а стоимость дополнительных услуг на любые виды расходов.
Для корректного отнесения стоимость продукции и стоимости давальческих материалов на затраты в шапке документа нужно указать подразделение – для целей управленческого учета и подразделение организации — для регламентированного учета.
Давальческая схема работы: как устроен процесс
У фермера есть стадо коров. Полученное от них молоко он передает молокозаводу на переработку. Там из молока изготавливают сметану и масло. Готовые продукты возвращают фермеру, и он продает их через торговую сеть. Услуги завода фермер оплачивает тем же молоком, передавая его часть в собственность производителю.
Это пример давальческой схемы. По гражданскому законодательству она регулируется главой 37 ГК РФ «Подряд». Вот в чем ее суть.
Таблица 1. Как устроена давальческая схема переработки
|
Кто участвует |
Что он делает |
|
Заказчик (давалец) |
· Передает подрядчику собственные сырье, материалы, готовую продукцию на переработку или доработку; · получает готовый продукт от подрядчика |
|
Подрядчик |
· Получает от давальца материальные ценности; · перерабатывает или дорабатывает их так, чтобы получился готовый продукт с характеристиками, установленными заказчиком; · отдает готовый продукт заказчику |
Минусы давальческой схемы: когда налоговики доначислят налоги
Давальческая схема давно известна налоговикам и не относится к высокорискованным. Но если ошибиться в пяти моментах, о которых расскажем дальше, то инспекторы предъявят претензии.
Первый – признаки дробления бизнеса. Участники схемы не должны быть взаимозависимы. К примеру, если переработчик – это, по сути, производственное подразделение давальца, тогда вопросы от налоговой неизбежны.
Вот факты, которыми инспекторы ИФНС доказывают взаимозависимость участников давальческой схемы:
- компании или ИП находятся по одному адресу;
- аренду и коммуналку оплачивает за двоих один участник договора;
- у них общие работники и один IP-адрес;
- подрядчик работает только с одним заказчиком.
Поступление из переработки
Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки. Этот документ похож, на первый взгляд, на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:
- во-первых, мы должны списать материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию;
- во-вторых, у нас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции;
- в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать;
- ну и в конце концов у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе.
Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором.
Согласно п. 156 Методических указаний давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной М-15. В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер по форме N М-4 с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.
Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у переработчика на счете 20 «Основное производство». Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материалам, так и по всем затратам.
Отходы, образовавшиеся в процессе производства и остающиеся по условиям договора у переработчика, учитываются как безвозмездно полученное имущество.
При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». При последующем их списании на счета учета затрат они относятся на счет 91 «Прочие доходы».
Так как налоговый доход возникает у переработчика раньше, чем бухгалтерский, в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив.
Первичные документы, оформляемые сторонами договора
Как известно, организация может воспользоваться унифицированными формами первичных документов или самостоятельно разработать эти формы.
Заказчик (давалец) оформляет накладную на передачу сырья и материалов (за основу можно взять типовую форму № М-15).
Исполнитель (переработчик), получив давальческие материалы, оформляет приходный ордер (можно воспользоваться формой № М-4), где следует указать, что материалы поступили на давальческих условиях.
После исполнения договора переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов, в котором необходимо отразить:
-
наименование и количество полученных и использованных материалов;
-
наименование и количество готовой продукции;
-
наименование и количество остатков материалов и отходов от их использования.
Важные условия договора подряда
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчикап. 1 ст. 704 ГК РФ. Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основеп. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалып. 1 ст. 713 ГК РФ.
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работп. 1 ст. 713 ГК РФ.
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Получение услуг по переработке
Получение услуг по переработке материалов оформляется документом «Получение услуг по переработке».
Операция получения услуг фактически означает подписание акта об оказании производственных услуг по переработке, то есть наше согласие с тем, что указанная в документе продукция имеет надлежащее качество, и расход давальческих материалов соответствует приведенному в документе перечню. Оформление документа не связано с непосредственным поступление продукции ил возвратных отходов на склад предприятия, а связано лишь с оформлением взаимоотношений с переработчиком по выполненным работам, признание затрат, понесенных переработчиком. Поступление продукции и возвратных отходов на склад может быть выполнено как до, так и после подписания акта выполненных работ по переработке. Операция поступления продукции и возвратных отходов на склад оформляется документом «Поступление товаров из переработки».
Если акт на выполненные работы составляется после фактического поступления продукции на склад, есть возможность сравнить нормативные данные потребления материалов, которые были указаны при оприходовании продукции на склад с данными, предъявленными переработчиком. Нормативные данные потребления материалов можно указать в документе «Поступление товаров из переработки» в таблично части «Материалы». Если такие данные были введены, то при оформлении акта можно получить анализ нормативных материальных затрат с помощью отчета «Универсальный отчет» по разделу учета «Затраты на выпуск продукции». В этом отчете можно настроить отбор по изготовленной продукции и в колонках «Затрата», «Количество», «Стоимость» получить соответственно перечень отнесенных материальных затрат на выбранную продукцию в количественном и стоимостном выражении.
Оформление акта так же означает выполнения заказа на изготовление продукции переработчиком (если операции оформлялись с указанием заказа), возникновения долга предприятия по взаиморасчетам, списания ответственности с переработчика за переданные ему материалы.
В документе «Получение услуг по переработке» должна быть внесена информация:
· Об изготовленной продукции;
· О дополнительных услугах, оказанных переработчиком (например, доставка продукции);
· Об использованных при производстве продукции материалов.
С точки зрения учета затрат стоимость продукции, стоимость дополнительных услуг, стоимость использованных материалов должна быть отнесена на производственных расходы предприятия и составить себестоимость изготовленной продукции. Возможно, что стоимость продукции и стоимость израсходованных материалов может быть отнесена только на производственные расходы, а стоимость дополнительных услуг на любые виды расходов.
Для корректного отнесения стоимость продукции и стоимости давальческих материалов на затраты в шапке документа нужно указать подразделение – для целей управленческого учета и подразделение организации — для регламентированного учета.