Признание расходов ИП на ОСНО метод начисления
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Признание расходов ИП на ОСНО метод начисления». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Может ли ИП, применяющий ОСНО, учитывать доходы и расходы методом начисления?
Доходы и расходы при исчислении НДФЛ учитываются в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Так, в п.1 ст.210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
Согласно п.3 ст.225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).
На основании п.1 ст.221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Минфин России в ответ на вопрос, должен ли ИП, осуществляющий оптовую торговлю, для целей НДФЛ учитывать доходы и расходы по методу начисления, отметил особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, указав на то, что законодательством о налогах и сборах использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления НДФЛ не предусмотрено. Минфин также сообщил, что в гл.23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления» (Письмо от 16.07.2013 № 03-04-05/27723). Аналогичные разъяснения также даны в Письмах Минфина России от 30.06.2016 № 03-04-05/38420, от 16.07.2014 № 03-04-05/34662 и др.
Следует отметить, что имеются судебные решения, в которых позиция судов согласуется с позицией Минфина России.
Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2017 № Ф04-6018/2016 по делу N А81-838/2016 суд пришел к выводу, что расходы в налоговом периоде можно принять, если они фактически осуществлены и документально подтверждены в этом периоде. А поскольку ИП учел расходы по не оплаченным в периоде проверки товарам (работам, услугам), используя метод начисления, суд признал правомерным расчет инспекции расходов с применением кассового метода. При этом относительно Решения ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 отметил, что в нем указано на отсутствие для предпринимателей, избравших кассовый метод, дополнительных условий признания расходов, не предусмотренных ст.273 НК РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.04.2015 № Ф04-9695/2013 по делу № А81-5094/2012 суд признал действия ИП, который учитывал доходы и расходы по методу начисления, не соответствующими законодательству, указав, в частности, что основными условиями включения расходов в сумму профессионального вычета в налоговом периоде являются их фактическое несение и документальная подтвержденность в этом периоде. При этом суд отклонил ссылку предпринимателя на Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, поскольку, по его мнению, в данном Решении не рассматривался вопрос о возможности применения предпринимателями при исчислении расходов метода начисления.
Вместе с тем имеются судебные решения, в которых суды указывают на то, что ИП для исчисления НДФЛ может применять по выбору «кассовый метод» или «метод начисления» (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 № 3920/13, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.03.2019 № Ф02-471/2019 по делу № А69-1346/2018).
Таким образом, из вышеуказанного следует, что по вопросу возможности использования «метода начисления» при признании доходов и расходов для целей исчисления индивидуальными предпринимателями НДФЛ в судебной практике не выработано единой позиции.
Где прописывается выбранный метод
Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.
Способы ведения КУДиР для ИП
В отличие от льготных режимов обложения к бизнесу на ОСНО налоговиками применяется другой подход к регистрации данного документа. Так, если предприниматель, к примеру, на упрощёнке, не должен заверять свою КУДиР в налоговой, то ИП, который работает по общему режиму, должен зарегистрировать свою Книгу учёта в ИФНС в обязательном порядке.
Как гласят нормативные требования к налоговому учёту: вестись данный регистр может как на бумажном носителе, так и на компьютере. Разница для ИП — во времени регистрации журнала.
Понятие и преимущество ОСНО
Если при регистрации индивидуальный предприниматель не указал на какой он будет системе налогообложения, тогда он автоматически переходить на общую систему налогообложения. Если он хочет перейти на другую систему налогообложения в течении года, то это ему не удастся, так как перейти можно только с начало календарного года. Эту систему налогообложения индивидуальные предприниматели выбирают очень редко, так как ведение бухгалтерского учета о формирование отчетности очень сложно, по сравнению с упрощенной системой.
ОСНО считается самой сложной схемой по начислению налогов, трудоемкой работой есть и бухгалтерский учет. Предпринимателю необходимо организовать контроль так, что бы избежать недоразумений с налоговой и штрафных санкций. Но некоторые предприниматели все же выбирают эту систему налогообложения.
Большое преимущество ОСНО – это НДС. Многие крупные компании являются плательщиками НДС и работают только с подобными контрагентами. И здесь перед предпринимателем стоит уже выбор или терять крупного поставщика или покупателя, или перейти на ОСНО. Так же при выборе уплаты налогов учитывается вид деятельности, количество наемных работников, а так же объем выручки.
Минфин против, но призывает не обращать на это внимания
Минфин России неоднократно и категорично заявлял, что у предпринимателей нет никакого права выбора. Вглаве 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.
По мнению чиновников, доход признается в день получения денежных средств или оплаты в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НКРФ). Расход же учитывается при выполнении одновременно трех условий: фактически произведен, документально подтвержден и непосредственно связан с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НКРФ). При этом отсылка к главе 25 НК РФ касается только «состава» расходов, а не порядка их учета. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от16.07.14 №03-04-05/34662, от16.07.13 №03-04-05/27723, от16.04.12 №03-04-05/8–512, от02.02.12 №03-04-05/8–107. Все эти разъяснения вышли уже после решения ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10 и явно ему противоречат.
Однако в случае, когда письменные разъяснения Минфина и ФНС противоречат мнению Высшего арбитражного суда, то сами контролирующие ведомства рекомендует налоговым органам не считаться с их собственными письмами, а следовать позиции судов (письмо Минфина России от07.11.13 №03-01-13/01/47571, согласовано с ФНС России в письме от26.11.13 №ГД-4-3/21097). Причем делать это налоговики должны начиная со дня размещения актов и писем судов на их сайтах либо со дня их опубликования. Такие письма контролирующих ведомств могут стать дополнительным доводом в пользу позиции предпринимателя, который выбрал метод начисления или кассовый метод.
Порядок и условия перехода
Прекращение хозяйствующим субъектом применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях:
– нарушение установленных условий применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН;
– добровольная смена режима налогообложения с начала календарного года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
– прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).
При применении УСНО нужно соблюдать целый ряд условий. Если право на применение УСНО утрачено, то придется применять общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из условий было нарушено (п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ.).
Основания для утраты применения УСН
1. Предельный размер доходов
Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со, превысили 60 млн руб. Предельный размер доходов на 2014 г. с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067). и ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
1. Бухгалтерская остаточная стоимость ОС организации превысила 100 млн руб.(пп. 16 п.3 ст.346.12).
2. Средняя численность работников организации превысила 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12).
3. Организация открыла филиал или представительство (пп. 1 п. 3 ст. 346.12).
4. Доля участия в уставном капитале организации других организаций составила более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).;
Об утрате права на УСНО нужно сообщить в свою налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания квартала, в котором произошло какое-либо из вышеназванных событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для этого организации необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление по форме 26.2-2 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@
Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (форма №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).
Учет для индивидуальных предпринимателей в «1С:Бухгалтерии 8»
Примечание:
* Отметим, что фирма «1С» обеспечивает бесплатную поддержку для базовых версий программных продуктов системы «1С:Предприятие 8».
Физические лица могут осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для этого они должны зарегистрироваться в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. С момента государственной регистрации индивидуальные предприниматели становятся хозяйствующими субъектами, и у них появляется обязанность уплачивать налоги с доходов, полученных в результате осуществления предпринимательской деятельности. Порядок налогообложения таких доходов зависит от применяемого налогового режима. Вариантов в соответствии с НК РФ может быть несколько:
- уплата ЕНВД по отдельным видам деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
- применение упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.3 НК РФ;
- уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (далее — общий режим налогообложения). Если индивидуальные предприниматели не применяют специальных налоговых режимов, то по осуществляемой предпринимательской деятельности они признаются налогоплательщиками на основании главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (далее — «общий режим налогообложения»).
Что такое ОСНО для ИП
Это базовый режим, на котором нет ни ограничений, ни послаблений. Налогоплательщик должен платить все виды налогов, взносов, сдавать разные декларации, отчеты, вести сложный налоговый учет и бухгалтерию.
Зато на ОСНО ИП ни в чем не ограничен. Он может набирать столько сотрудников, сколько необходимо для бесперебойной и успешной работы его фирмы, расширять границы своего бизнеса, увеличивать объем производства, стремиться к росту прибыли, менять направление деятельности.
Все это невозможно на специальных режимах, поскольку право на их применение получают лишь те ИП, бизнес которых соответствует ряду требований:
- Среднегодовая численность персонала не превышает нормы: 100 человек для УСН, ЕНВД, 15 — для ПСН;
- Стоимость основных средств ниже лимита, к примеру, на УСН — это 100 млн.;
- Годовой доход меньше установленного предела;
- Вид деятельности числится в списке облагаемых конкретным режимом.
Ведение бухгалтерии ИП на УСН
Бухгалтерия для ИП на УСН значительно проще, т.к. необходимо сдать всего одну налоговую декларацию в год. Срок отчётности ИП на УСН в 2024 году без работников — 25 апреля, а налог, за вычетом авансов, надо уплатить не позже 28 апреля за предыдущий год.
Вести бухгалтерию ИП при УСН Доходы 6% можно самостоятельно. На этом режиме учитываются только полученные доходы, налоговая ставка в общем случае равна 6%. По итогам каждого квартала надо заплатить авансовый платеж, который будет учитываться при расчете единого налога по итогам года.
Как вести бухгалтерию ИП при УСН Доходы минус расходы? Основной сложностью на этом налоговом режиме будет необходимость сбора подтверждающих расходы документов. Для того, чтобы налоговая инспекция приняла затраты, заявленные для уменьшения налоговой базы, надо правильно оформлять все документы. Признание расходов на УСН Доходы минус расходы практически аналогично признанию расходов для ОСНО. Это означает, что расходы должны быть экономически обоснованными и попадать в специальный перечень, указанный в статье 346.16 НК РФ.
Учет доходов и расходов при ОСНО
Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.
В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется. Особенности учета кассовым методом:
- Доходы принимаются к учету после их оплаты покупателем либо в случае прекращения долга путем зачета, переуступки прав.
- Авансы, полученные в счет предстоящих поставок или оказания услуг, учитываются как доход.
- Расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы только после их фактического совершения и оплаты поставщику. При частичной оплате расходы принимаются пропорционально погашенной сумме.
- Исключение в применении кассового метода составляют списание амортизационных отчислений в пределах начисленных ежемесячных сумм по оплаченным основным средствам.
В отличие от ОСНО организаций при ведении учета по общеустановленной системе ИП учет доходов и расходов производится по каждой операции и единице товара. Записи КУДиР заносятся при получении оплат за оказанные услуги, проведенные работы или реализацию товара.
Учет доходов и расходов при ОСНО
Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.
В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется. Особенности учета кассовым методом:
- Доходы принимаются к учету после их оплаты покупателем либо в случае прекращения долга путем зачета, переуступки прав.
- Авансы, полученные в счет предстоящих поставок или оказания услуг, учитываются как доход.
- Расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы только после их фактического совершения и оплаты поставщику. При частичной оплате расходы принимаются пропорционально погашенной сумме.
- Исключение в применении кассового метода составляют списание амортизационных отчислений в пределах начисленных ежемесячных сумм по оплаченным основным средствам.
В отличие от ОСНО организаций при ведении учета по общеустановленной системе ИП учет доходов и расходов производится по каждой операции и единице товара. Записи КУДиР заносятся при получении оплат за оказанные услуги, проведенные работы или реализацию товара.
Осно — общая система налогообложения
ИП сможет включить в состав профессиональных вычетов расходы на приобретение товара в 2017 году на сумму 2 500 руб. × 75 компл. = 187 500 руб. 3. Суммы начисленной амортизации могут быть включены в состав профессиональных вычетов только по имуществу и результатам интеллектуальной деятельности, находящимся у ИП на праве собственности и используемым ИП при осуществлении предпринимательской деятельности. Даже если имущество находится в совместной собственности супругов, один из которых является ИП, начисленную амортизацию также можно использовать для уменьшения дохода ИП (письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377).4. При сезонном характере работы необходимо также соблюдать принцип связи полученных доходов и произведенных расходов.
В прибыль ИП будут включаться все доходы, что получены в налоговом периоде. Авансы включают в счета будущей поставки, в базу налога по НДФЛ того года, когда они получены. Используется кассовый метод определения расходов (затрат) при условии, что:
- товар оплачивался поставщикам;
- продукция продана и оплачена покупателями.
Приведем пример учета расходов ИП на ОСНО. Предприниматель получил товар с отсроченным платежом в размере 300 тыс. руб. Отгружено покупателю продукцию на сумму 80 тыс. в закупочной цене, оплату получили.
Налог на имущество физического лица 2% — если оно использует объект при осуществлении деятельности, что реализуется в соответствии с правилами общей системы налогообложения К дополнительным сборам, которые подлежат перечислению, относятся:
- взносы на страхование (в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, ФСС, ТФОМС);
- взносы на страховку от несчастного случая и профзаболевания;
- таможенная пошлина;
- налог за использование водного объекта;
- налог на землю, которая используется при ведении бизнеса;
- налог на транспорт, если на балансе предприятия есть автомобиль;
- акциз;
- налог за использование биологических ресурсов, добычу полезных ископаемых.
Ведение бухгалтерского учета В отличие от ООО, предприниматели не должны вести бухгалтерский учет.
Какой порядок используется при УСН
При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?
К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.
Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).
Метод начисления для ИП на ОСНО
ИП, выбравшие общую систему налогообложения (ОСНО), имеют возможность применять метод начисления при расчете налогов. Этот метод позволяет учитывать доходы и расходы по фактическому исполнению операций, а не по их оформлению в документах.
Метод начисления оказывается особенно удобным для ИП, занимающихся предоставлением услуг или выполняющих работу. Они могут начислять доходы, когда услуга оказана или работа выполнена, независимо от момента получения денежных средств.
Такой подход позволяет более точно учесть финансовые результаты деятельности ИП и иметь возможность определить реальную прибыль. Это особенно важно, если в деятельности ИП присутствуют задержки в оплате или если предоставление услуги происходит в рассрочку.
Однако следует отметить, что метод начисления для ИП на ОСНО не является обязательным. ИП также могут применять метод кассового учета, когда налоги начисляются исходя из фактического поступления денежных средств.
Независимо от выбранного метода учета, ИП на ОСНО обязаны вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с требованиями налогового законодательства. Правильный выбор метода и ведение учета помогут ИП избежать дополнительных налоговых рисков и упростить финансовую отчетность.
| Плюсы метода начисления для ИП на ОСНО: | Минусы метода начисления для ИП на ОСНО: |
|---|---|
| — Позволяет учитывать доходы и расходы по фактическому исполнению операций. | — Может привести к несбалансированности между денежными средствами и налоговой отчетностью. |
| — Позволяет более точно определить реальную прибыль ИП. | — Требует более сложного бухгалтерского учета и анализа данных. |
| — Удобен для ИП, занимающихся услугами или работой с отсрочкой платежа. | — Требует дополнительного контроля над задолженностями клиентов. |
Преимущества применения метода начисления
| 1. Формирование точного расчета налоговых платежей | Метод начисления позволяет более точно учитывать доходы и расходы предпринимателя, так как он основывается на фактической дате получения дохода или возникновения расхода. Это позволяет избежать переплат по налогам и снизить возможность ошибок при расчете. |
| 2. Учет сезонности и непостоянства доходов | Метод начисления позволяет более гибко учитывать сезонность и непостоянство доходов, характерных для различных видов деятельности. Предпринимателю нет необходимости платить налоги сразу при получении дохода, а может распределить их в более удобный для себя период. |
| 3. Учет расходов и снижение налогооблагаемой базы | Метод начисления позволяет учитывать все расходы предпринимателя, что может помочь снизить налогооблагаемую базу. Это включает в себя учет затрат на закупку товаров, оплату услуг, аренду помещений и т.д. Таким образом, предприниматель имеет возможность минимизировать налоговые обязательства и увеличить свою прибыль. |
| 4. Упрощение учета и контроля | Метод начисления позволяет упростить учет доходов и расходов, так как основывается на фактических дате получения дохода или возникновения расхода. Это способствует лучшему контролю над финансовыми потоками и предоставляет предпринимателю более надежную информацию для анализа своей деятельности. |
| 5. Совместимость с другими методами налогообложения | Метод начисления может быть использован в сочетании с другими методами налогообложения, что позволяет предпринимателю выбирать наиболее выгодный вариант для своего бизнеса. Например, при учете НДС можно применять как метод начисления, так и метод фактических платежей. |
Применение метода начисления имеет свои особенности и требует от предпринимателя соблюдения определенных правил и учетных процедур. Однако, с учетом всего вышеперечисленного, данный метод может быть выгодным выбором для индивидуальных предпринимателей на ОСНО.